Otrzymaliśmy pomoc z urzędu gminy polegającą na umorzeniu nam podatku od nieruchomości. Część podatku dotyczyła 2013 r., a część 2014 r. Jak zaksięgować umorzony podatek? (pytanie nr 842845)
Podatek od nieruchomości, który został przez gminę umorzony, księguje się na zwiększenie pozostałych przychodów operacyjnych w części dotyczącej 2013 r. Tę część, która odnosi się do 2014 r., ujmuje się na zmniejszenie kosztów, w ciężar których został zarachowany.
Podatek od nieruchomości jest podatkiem lokalnym uregulowanym w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 849). W ewidencji księgowej podatek ten zarachowuje się w koszty działalności operacyjnej. Jest to bowiem podatek kosztowy. Jego wartość odnosi się do kosztów roku, którego podatek ten dotyczy, niezależnie od terminu jego zapłaty. Zobowiązuje do tego zasada memoriału, określona w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.).
Wartość podatku od nieruchomości ujmuje się na koncie 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Podatki i opłaty), a drugostronnie jako zobowiązanie wobec jednostki samorządu terytorialnego zapisem:
- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Podatki i opłaty) lub konto zespołu 5,
- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne".
Umorzoną wartość podatku od nieruchomości ujmuje się w księgach rachunkowych w zależności od tego, czy jest to podatek bieżący, czy podatek dotyczący roku (lat), za który sprawozdanie finansowe jest już zatwierdzone.
Jeśli umorzenie dotyczy podatku zaległego, zarachowanego w koszty w okresie, za który księgi rachunkowe są już ostatecznie zamknięte, wartość umorzenia odnosi się do pozostałych przychodów operacyjnych księgowaniem:
- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne",
- Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".
Jeżeli umorzenie podatku następuje w tym samym roku, w którym został on zarachowany w koszty, umorzoną kwotę można zaksięgować na zmniejszenie kosztów rodzajowych zapisem::
- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne",
- Ma konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Podatki i opłaty)
oraz zapis równoległy, jeśli jednostka ujmuje koszty również w zespole 5:
- Wn konto 49 "Rozliczenie kosztów",
- Ma konto zespołu 5.
W sytuacji opisanej w pytaniu część umorzonego podatku za 2013 r. należy zaliczyć w księgach rachunkowych 2014 r. do pozostałych przychodów operacyjnych. Z kolei część dotyczącą 2014 r. jednostka powinna zarachować na zmniejszenie kosztów rodzajowych na koncie 40 i jeżeli jednocześnie ewidencjonuje koszty w zespole 5, również na zmniejszenie tych kosztów na odpowiednim koncie zespołu 5. Jeśli umorzona kwota podatku od nieruchomości za 2014 r. jest rozliczana w czasie poprzez czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów, wówczas na dzień umorzenia nierozliczona kwota podlega księgowaniu:
- Wn konto 49 "Rozliczenie kosztów",
- Ma konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów".
Trzeba dodać, że jeśli umorzeniu podlegają również odsetki dotyczące zaległości w podatku od nieruchomości, które wcześniej zostały zaliczone do kosztów finansowych, w dacie ich umorzenia podlegają ujęciu w przychodach finansowych. Operację tę można zaksięgować zapisem:
- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne",
- Ma konto 75-0 "Przychody finansowe".