Ze zwolnienia z VAT może korzystać osoba fizyczna prowadząca usługowe, na zlecenie, księgę przychodów i rozchodów, ewidencje VAT, która nie prowadzi doradztwa podatkowego, nie reprezentuje klientów przed organami podatkowymi i wykonuje usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.12.20. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 17 czerwca 2010 r., nr ITPP2/443-296/10/EŁ.

Z wnioskiem o interpretację zwróciła się księgowa, która prowadzi działalność sklasyfikowaną w PKWiU 74.12.20 "Usługi w zakresie księgowości, z wyłączeniem deklaracji podatkowych". We wniosku zaznaczyła, że nie podpisuje w imieniu podatników sporządzanych deklaracji, nie prowadzi ksiąg rachunkowych, nie udziela porad oraz nie reprezentuje klientów przed organami podatkowymi. W zawieranych umowach z klientami widnieje zapis, iż nie będą świadczone usługi w zakresie doradztwa podatkowego.

Odpowiadając na wniosek, organ podatkowy wskazał, że ustawodawca wymienia usługi w zakresie doradztwa jako wyłączone ze zwolnienia podmiotowego. Jednym z rodzajów doradztwa jest doradztwo podatkowe. Czynności doradztwa podatkowego, zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o doradztwie podatkowym obejmują m.in. udzielanie podatnikom, na ich zlecenie, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych, prowadzenie ksiąg podatkowych i innych ewidencji, sporządzanie, w imieniu i na rzecz podatników zeznań i deklaracji podatkowych lub udzielanie im pomocy w tym zakresie.

Przy czym zawodowe wykonywanie wskazanych czynności zastrzeżone jest wyłącznie dla podmiotów uprawnionych, czyli osób wpisanych na listę doradców podatkowych i adwokatów, radców prawnych oraz biegłych rewidentów.

Tak więc, zdaniem organu podatkowego, w przypadku prowadzenia ksiąg podatkowych, musi się to odbywać w imieniu i na rzecz podatników wraz z udzielaniem pomocy w tym zakresie. Podobnie rzecz się ma przy sporządzaniu deklaracji i zeznań podatkowych.

Natomiast na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości uprawnione do wykonywania czynności z zakresu usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych są zasadniczo osoby posiadające certyfikat księgowy, osoby wpisane do rejestru biegłych rewidentów lub na listę doradców podatkowych.

Zatem jedynie w sytuacji świadczenia usług rachunkowo-księgowych (przy założeniu, że nie są to usługi w zakresie doradztwa), podatnikowi przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.