Zaliczka otrzymana przez przedsiębiorcę opodatkowanego ryczałtem ewidencjonowanym nie stanowi jego przychodu z działalności gospodarczej. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 lipca 2011 r., nr IPPB1/415-424/11-3/ES.

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą (usługi remontowo-budowlane) opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Na wykonanie usług remontowych zawarł umowę. Zgodnie z tą umową, na zakup niezbędnych materiałów do wykonania usługi otrzymał zaliczkę. Faktury za zakupy niezbędnych do rozpoczęcia prac materiałów budowlanych będą wystawiane na niego. Podatnik miał wątpliwość czy w momencie otrzymania zaliczki na materiały ma obowiązek dokonać zapłaty podatku dochodowego. Poza tym, nie wiedział czy jego przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym stanowi wartość wykonanej usługi bez wartości materiałów, czy wartość zgodnie z zawartą umową, tj. za materiały i wykonaną usługę.

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o pdof. Uwzględniając ten przepis fiskus wskazał, że przychodem z działalności gospodarczej jest kwota należna za wykonanie usługi, czyli w opisywanym przypadku wartość robocizny wraz z wartością materiałów budowlanych.

Przy czym, w myśl art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o pdof, do przychodów z działalności nie zalicza się m.in. pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Dokonując analizy wskazanego przepisu organ podatkowy słusznie uznał, że przychodem dla celów podatkowych nie są otrzymane pieniądze, stanowiące zaliczkę na poczet świadczonych usług. Zaliczka, bez względu na jej wartość, nie stanowi przychodu, a zatem nie podlega ujęciu w ewidencji przychodów. Faktu tego nie zmienia nawet wystawienie faktury VAT dokumentującej otrzymanie zaliczki.

Tak więc w momencie otrzymania zaliczki na materiały podatnik nie ma obowiązku wpłaty od tej kwoty ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ otrzymana zaliczka nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej. Przychodem z działalności gospodarczej jest wartość zgodnie z zawartą umową (tu: wartość za materiały i wykonaną usługę).