W informacji PIT-11 za 2009 r., w pozycji dotyczącej dochodu zwolnionego od podatku, płatnik powinien wykazać dochód pracownika oddelegowanego do pracy za granicą pomniejszony o 30% diety, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o pdof oraz koszty uzyskania przychodów ustalone zgodnie z art. 22 ust. 2 ww. ustawy. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 grudnia 2009 r., nr IPPB4/415-610/09-2/SP.

Spółka zatrudnia pracowników, których oddelegowuje do pracy w Niemczech. Pobyt w Niemczech każdego z oddelegowanych pracowników przekroczył w 2009 r. 183 dni. W świetle umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec, dochody wypłacane przez Spółkę podlegają opodatkowaniu na terenie Niemiec - w Polsce stanowią dochód zwolniony z opodatkowania. Spółka miała wątpliwości czy w informacji PIT-11 za 2009 r., powinna w takim przypadku dochód wolny od podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomniejszać o dochód zwolniony na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o pdof oraz koszty uzyskania przychodów ustalone na podstawie art. 22 ust. 2 ustawy. Ponadto nie miała pewności w jakiej wysokości wykazać w PIT-11 składki na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne od wynagrodzeń opodatkowanych w Niemczech, podlegające odliczeniu odpowiednio od dochodu oraz od podatku.

Odpowiadając, organ podatkowy kwestię dochodu wykazywanego w poz. 39 informacji PIT-11 rozstrzygnął jak wskazano na wstępie. Natomiast w odniesieniu do potrąconych przez Spółkę z opodatkowanych w Niemczech wynagrodzeń składek na ubezpieczenia społeczne stwierdził, że co do zasady podlegają one odliczeniu od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy o pdof. Z kolei składka zdrowotna odliczana jest od podatku na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. b) tej ustawy.

Zdaniem organu, ograniczenie odliczenia składek na ubezpieczenia społeczne oraz składek zdrowotnych może mieć zastosowanie m.in. do dochodów zwolnionych od podatku na podstawie ustawy o pdof. Tym samym w przypadku uzyskiwania dochodów z zagranicy, nie będzie podlegać odliczeniu składka obliczona od wynagrodzenia pracownika oddelegowanego do pracy w Niemczech, w części zwolnionej z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o pdof. W efekcie w pozycji 76 i 78 informacji PIT-11 płatnik nie wykazuje składek obliczonych od tej części wynagrodzenia pracownika.