Wykonywanie przez podatnika badań technicznych autobusów będących jego własnością, na własnej stacji kontroli pojazdów, nie stanowi usługi podlegającej opodatkowaniu VAT, ponieważ wykonanie tych badań jest czynnością związaną z działalnością podatnika. Tak uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 12 września 2011 r., nr IPTPP1/443-345/11-2/ALN.

Podatnik we wniosku o interpretację wskazał, że firma prowadzi działalność w zakresie transportu pasażerskiego i posiada stację kontroli pojazdów, na której wykonuje badania techniczne własnych autobusów. Jego zdaniem, wykonywanie w stacji diagnostycznej badań technicznych własnych pojazdów nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, wobec tego nie musi czynności tej dokumentować fakturą.

Organ podatkowy uznał to stanowisko za prawidłowe. Jak wskazał, za odpłatne świadczenie usług uznaje się też nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste m.in. podatnika lub jego pracowników, wspólników, udziałowców oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zdaniem organu podatkowego pojęcie "świadczenie" należy interpretować zgodnie z jego cywilistycznym rozumieniem. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby. Świadczenie zakłada istnienie podmiotu będącego jego odbiorcą (konsumentem usługi). Musi to być podmiot inny niż wykonujący usługę. Świadczenie na własną rzecz nie jest więc usługą, gdyż nie występuje wówczas jej konsument (odbiorca świadczenia).

Fakt, że usługa musi być wykonywana na rzecz podmiotu innego niż świadczący usługę, wynika również z brzmienia art. 27 Dyrektywy 2006/112/WE. Dopuszcza on możliwość uznania za usługę usług świadczonych dla samego siebie, ale tylko wyjątkowo i to pod warunkiem konsultacji z ciałami doradczymi Unii oraz tylko wówczas, gdyby w przypadku nabycia takich usług od innego podmiotu podatek nie podlegał odliczeniu.

Skoro nie ma takich wyjątkowych regulacji w ustawie o VAT, to dokonywanie świadczeń na rzecz swojej własnej działalności nie stanowi usługi. Nie dotyczy to przypadków, gdy usługa bądź towar zostały przekazane na potrzeby osobiste, o których mowa w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy. Świadczenie na własną rzecz nie jest usługą. Wykonywanie usług nie może mieć miejsca bez ustalenia konsumenta, tj. podmiotu będącego beneficjentem danej usługi. Tym samym w omawianej sytuacji nie występuje czynność podlegająca opodatkowaniu VAT. W konsekwencji czynność ta nie podlega obowiązkowi udokumentowania jej fakturą VAT.