W przypadku ulgi na złe długi, warunek, aby nabywca (dłużnik) nie był w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji należy odnieść wyłącznie do daty dostawy towaru lub świadczenia usługi. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 grudnia 2009 r., nr IPPP2/443-1014/09-4/PW.

Podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Korekta dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona. Wynika to z art. 89a ust. 1 ustawy o VAT.

Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.

Z ulgi tej podatnik może skorzystać, gdy spełnione są następujące warunki:

• dostawa towaru lub świadczenie usług są dokonane na rzecz podatnika VAT, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,
   
• wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny,
   
• wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,
   
• wierzytelności nie zostały zbyte,
   
• od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona,
   
• wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

Ponadto warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia o zamiarze skorygowania podatku należnego.

Zatem, jak słusznie wskazał organ, powołane przepisy dopuszczają możliwość dokonania przez podatnika korekty podatku należnego. Aby jednak podatnik mógł skorzystać z ulgi na złe długi, odbiorca towaru (dłużnik) winien być podatnikiem podatku VAT czynnym i nie może być w trakcie postępowania upadłościowego ani w trakcie likwidacji. Jednak jak zaznaczono wcześniej, dotyczy to tylko momentu dokonania dostawy.