Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na część budynku mieszkalnego służącą działalności gospodarczej oraz proporcjonalnie od wydatków poniesionych na części wspólne budynku. Tak uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 15 czerwca 2010 r., nr IBPP1/443-284/10/AW.

Podatnik we wniosku o interpretację wskazał, że nabył grunt oraz zawarł umowę na usługi budowlane. W ramach tych usług ma zostać wybudowany jednorodzinny budynek mieszkalny. Ryczałtowa wartość inwestycji uwzględnia 7% podatek VAT. Budynek ten, w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, oprócz wykorzystywania go do celów mieszkaniowych, przeznaczony będzie w dużej części jako magazyn oraz biuro. Jeden z pokoi będzie ponadto przeznaczony jako biuro na działalność gospodarczą żony. Podatnik zadał pytanie, czy w związku z przeznaczeniem części (tj. 42,31%) nieruchomości na wykonywanie działalności opodatkowanej VAT, ma prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie gruntu oraz wybudowanie budynku.

Organ podatkowy udzielając odpowiedzi wskazał, że podstawowa zasada dotycząca możliwości odliczenia podatku została sformułowana w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, podatnikowi VAT przysługuje prawo do odliczenia w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przepis ten wyłącza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Odnosząc stan faktyczny przedstawiony we wniosku do przepisów ustawy o VAT, organ podatkowy stwierdził, iż wydatki związane z zakupem gruntu oraz usługi o charakterze budowlanym, udokumentowane fakturami VAT, nie służą podatnikowi w całości do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesione wydatki tylko w takim zakresie, w jakim będą związane z prowadzoną działalnością opodatkowaną.

W celu prawidłowej realizacji tego prawa podatnik może dokonać odpowiedniego przyporządkowania podatku naliczonego do działalności gospodarczej oraz do prywatnych celów mieszkaniowych w oparciu o miarodajny i uzasadniony klucz podziału. Wyboru tego klucza powinien dokonać sam podatnik, uwzględniając np. specyfikę swojej działalności, rzeczywiste wykorzystanie tych powierzchni oraz inne okoliczności.