Przychody z umowy o dzieło zawartej pomiędzy osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej nie stanowią przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Podlegają one zaliczeniu do przychodów z innych źródeł, stąd nie mają do nich zastosowania 20% koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o pdof. Takie stanowisko zajął Dyrektor Izy Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 5 października 2010 r., nr IBPBII/2/415-784/10/MM.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Wskazał, że w 2010 r. uzyska przychody z umów o dzieło zawartych z innymi osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności, z tytułu wykonania świadectw energetycznych. Jego wątpliwości dotyczyły możliwości zastosowania przy rozliczeniu w zeznaniu rocznym w odniesieniu do tych umów 20% zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów.

Udzielając odpowiedzi organ podatkowy stwierdził, że przychód osiągany przez wnioskodawcę nie może być zaliczony do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Przychody z umów zlecenia lub umów o dzieło można bowiem na podstawie art. 13 pkt 8 ustawy o pdof zaliczyć do tej kategorii w sytuacji, gdy uzyskiwane są wyłącznie od:

• osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
   
• właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 wskazanego przepisu.

Przychody osiągane przez wnioskodawcę należy zaliczyć do uzyskiwanych z innych źródeł. W odniesieniu do tego typu przychodów koszty należy ustalić zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o pdof. W przepisie tym ustawodawca nie przewidział możliwości ustalania ich na podstawie wskaźników procentowych. Zatem w omawianym przypadku kosztami będą wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z uzyskanym przychodem.

Z tego względu organ uznał, z czym należy się zgodzić, że w zeznaniu rocznym za 2010 r. wnioskodawca uprawniony będzie do wykazania poniesionych kosztów dotyczących umów o dzieło w wysokości wynikającej z faktur, rachunków, a także innych dowodów potwierdzających fakt poniesienia przez wnioskodawcę konkretnego wydatku.