Zawarłem z wykonawcą umowę o dzieło na równe 200 zł. Czy od tej umowy powinienem pobrać zryczałtowany podatek? Zaznaczam, że jest to jedyna umowa zawarta z tą osobą i nie ma w niej określonej stawki godzinowej. (pytanie nr 793048)
Dla udzielenia poprawnej odpowiedzi na tak sformułowane pytanie uczestnika forum istotne jest ustalenie, czy wykonawca dzieła jest jednocześnie pracownikiem zamawiającego dzieło i będącego płatnikiem, czy też nie. Tylko bowiem w tym drugim przypadku można rozpatrywać możliwość opodatkowania należności z umowy o dzieło zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Dla przychodów z umów o dzieło ustawodawca przewidział dwa sposoby opodatkowania: według skali podatkowej lub zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Opodatkowaniu według skali podatkowej podlega, bez względu na wysokość wynagrodzenia określonego w umowie, przychód z umowy zawartej z osobą, która jednocześnie jest pracownikiem płatnika. Z kolei gdy pracownikiem tym nie jest, należność z takiej umowy podlega opodatkowaniu według skali wyłącznie wówczas, gdy kwota należności określona w umowie przekracza 200 zł. Należność o wartości do 200 zł na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowana jest natomiast ryczałtem. Stąd, o ile wskazana w pytaniu umowa zawarta została z osobą niebędącą pracownikiem płatnika, wówczas będzie ona opodatkowana ryczałtem na zasadach wynikających z przywołanego przepisu. Co istotne, gdy przychód z umowy o dzieło podlega opodatkowaniu podatkiem zryczałtowanym, wówczas nie mają do niego zastosowania koszty uzyskania przychodów (art. 30 ust. 3 ustawy o pdof). Przy umowie o dzieło koszty można zastosować wyłącznie wtedy, gdy od należności z tego typu umowy pobierana jest zaliczka na podatek dochodowy.
Dla tak opodatkowanych przychodów z umowy o dzieło ustawodawca określił wysokość kosztów w art. 22 ust. 9 ustawy o pdof. Z powołanego przepisu wynika, że zasadniczo wynoszą one 20% uzyskanego przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne (o ile oczywiście dana umowa podlega tym ubezpieczeniom). Jednak w przypadku korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami, koszty uzyskania przychodów wynoszą 50% takiego przychodu.