Jeżeli podatnik dokona korekty zeznań podatkowych za lata, w których dokonywał odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej, oraz ureguluje zaległe zobowiązania podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę, należy uznać, że nie korzystał on ze wskazanej ulgi. Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 3 lutego 2010 r., nr IPPB2-415-1249/08/10-6/S/AS.

Podatnik w 2005 r. sfinansował kredytem bankowym zakup mieszkania. Odsetki od tego kredytu odliczał w zeznaniach rocznych za lata 2005-2006 w ramach ulgi odsetkowej. W 2008 r. dokonał korekty zeznań za te lata, rezygnując w nich z korzystania z tej ulgi i zapłacił należny podatek wynikający ze skorygowanych zeznań wraz z odsetkami za zwłokę. Również w 2008 r. sprzedał wskazane mieszkanie i nabył dom mieszkalny. Aby skorzystać ze zwolnienia od podatku przy zbywaniu mieszkania, w ciągu 14 dni od dnia jego zbycia złożył w urzędzie skarbowym oświadczenie o przeznaczeniu przychodu ze sprzedaży na inne cele mieszkaniowe. Przychody pochodzące ze sprzedaży mieszkania przeznaczył na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie mieszkania oraz kredytu zaciągniętego na nabycie domu. Miał jednak wątpliwości, czy może skorzystać ze zwolnienia od podatku przy zbyciu mieszkania, jeżeli wcześniej korzystał z ulgi odsetkowej.

Organ podatkowy wskazał, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o pdof, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży m.in. nieruchomości w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na określone cele mieszkaniowe. Jednocześnie ustawodawca zastrzegł w art. 21 ust. 2a omawianej ustawy, że zwolnienie to nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają w ramach ulgi odsetkowej.

Organ podatkowy stwierdził, że złożenie przez podatnika korekty zeznań spowodowało skorygowanie jego zobowiązania podatkowego ze skutkiem wstecznym i w konsekwencji w obrocie prawnym pozostały zeznania podatkowe w wersji bez wykazania ulgi odsetkowej. Tym samym wyeliminowana została przesłanka negatywna z powołanego wyżej art. 21 ust. 2a ustawy o pdof do zastosowania zwolnienia przedmiotowego dla przychodów uzyskanych ze sprzedaży mieszkania. Wobec tego przychody te w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o pdof, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., korzystają ze zwolnienia od podatku.