Przeprowadzenie dowodów w postępowaniu podatkowym przez niewłaściwy organ nie oznacza, że zastosowane przez organ dowody są sprzeczne z prawem. Tak wynika z wyroku NSA z dnia 8 listopada 2011 r., sygn. akt II FSK 1048/10.

Naczelnik urzędu skarbowego określił spółce zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych. Ponieważ według spółki organ wykorzystał w postępowaniu dowód sprzeczny z prawem, złożyła ona odwołanie do organu wyższej instancji. Sprawą zajmował się także WSA i ostatecznie NSA.

Zarówno Sąd pierwszej instancji, jak i NSA uznały, iż organy podatkowe nie naruszyły zasad postępowania w stopniu, w jakim miałoby to wpływ na wynik sprawy.

Ponadto NSA wskazał, że z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej wynika, że jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

NSA stwierdził, że co do zasady, sprzeczność dowodu z prawem może mieć charakter materialny lub procesowy. Sprzeczność o charakterze materialnoprawnym może dotyczyć dowodu naruszającego tajemnicę skarbową lub bankową. Sprzeczność o charakterze procesowym zachodzi wówczas, gdy:

• przepisy postępowania wprost lub w sposób dorozumiany wykluczają możliwość przeprowadzenia określonych dowodów, np. przesłuchanie duchownego co do faktów, o których dowiedział się w trakcie spowiedzi,
   
• przeprowadzenie dowodu niezgodnie z przepisami postępowania dla tych dowodów określonych, np. brak uprzedzenia świadka o odpowiedzialności za fałszywe zeznania.

W związku z tym NSA uznał, że nie jest dowodem przeprowadzonym sprzecznie z prawem w rozumieniu art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej dowód przeprowadzony przez organ niewłaściwy, który stał się organem właściwym w późniejszym okresie. W tym zakresie nie można też uznać, by opisywana sytuacja faktycznoprawna naruszała zasadę zaufania do organów podatkowych w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Tym bardziej, że w takim przypadku żaden przepis Ordynacji podatkowej:

• po pierwsze, nie wprowadza zakazu wykorzystywania w postępowaniu podatkowym dowodów przeprowadzonych przez organ niewłaściwy,
   
• po drugie, nie stwierdza, że dowody uzyskane w postępowaniu przeprowadzonym przez organ niewłaściwy nie mogą stanowić dowodu w postępowaniu podatkowym tak, jak to stwierdza np. art. 284a § 3.