We wrześniu br. otrzymałem fakturę wystawioną w sierpniu br. dokumentującą zakup towaru objętego odwrotnym obciążeniem. Towar do mojej firmy przyjechał w sierpniu br. Kiedy mogę odliczyć podatek VAT z tytułu tej transakcji? Czy na termin odliczenia ma wpływ data otrzymania faktury? (pytanie nr 946386)
W omawianej sytuacji mamy do czynienia z transakcją objętą odwrotnym obciążeniem, która najprościej rzecz ujmując polega na tym, że obowiązek rozliczenia VAT z tytułu dostawy towaru zostaje przeniesiony ze sprzedawcy na nabywcę. Mechanizm ten ma zastosowanie do towarów wskazanych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT w przypadku łącznego spełnienia przesłanek wynikających z art. 17 ust. 1 pkt 7 tej ustawy (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Ma on zastosowanie wówczas, gdy dokonującym dostawy jest podatnik VAT czynny, dostawa nie jest zwolniona z VAT jako dostawa towaru używanego, nabywcą jest podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
Jak już wspomniano, przy tego rodzaju transakcjach obowiązek zapłaty VAT należnego przeniesiony zostaje na nabywcę towarów. Obowiązek podatkowy w przypadku dostawy ww. towarów powstaje na zasadach ogólnych, czyli z chwilą dokonania dostawy towarów. W omawianej sytuacji do dostawy doszło w sierpniu 2015 r.
Kwota podatku należnego z tytułu dostawy towaru wymienionego w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. b) ustawy, stanowić będzie kwotę podatku naliczonego. Odliczenie podatku naliczonego, jak wynika z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, możliwe jest w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do danej transakcji. Z tym że w przypadku dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy podatnikiem jest ich nabywca, prawo do odliczenia przysługuje pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tej transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.
Reasumując, rozliczenia podatku VAT z tytułu omawianej transakcji uczestnik forum powinien dokonać w rozliczeniu za miesiąc, w którym doszło do dostawy tych towarów, tj. za sierpień 2015 r. Podatek należny z tytułu dokonanej dostawy towarów należy rozliczyć wykazując w części C deklaracji VAT wartość netto dostawy i wysokość podatku należnego.
W tej samej deklaracji uczestnik forum może także dokonać odliczenia VAT naliczonego, którego kwotę stanowi podatek należny wynikający z dokonanego nabycia. Bez znaczenia w tym przypadku pozostaje fakt otrzymania przez niego faktury dokumentującej omawianą dostawę dopiero we wrześniu br.
|
Przykład Podatnik w sierpniu 2015 r. zakupił drut ciągniony na zimno, ze stali niestopowej (wymieniony w załączniku nr 11 do ustawy o VAT pod poz. 22) i we wrześniu 2015 r. otrzymał od kontrahenta fakturę z adnotacją "odwrotne obciążenie", z której wynikała kwota do zapłaty 6.000 zł. Od zakupionego drutu w ramach procedury odwrotnego obciążenia naliczono VAT w następujący sposób: a) podstawa opodatkowania z tytułu dostawy drutu: 6.000 zł, b) VAT należny według stawki 23%: 6.000 zł × 23% = 1.380 zł. Transakcję należy rozliczyć w deklaracji VAT-715 za sierpień br. w pozycji 34 wykazując wartość 6.000 zł oraz w pozycji 35 kwotę 1.380 zł. Natomiast podatek naliczony od tej transakcji wykazuje się w części D.2 deklaracji, odpowiednio w poz. 43 i 44 tej deklaracji. |
