Kwotę składek za 1999 r. zwróconych pracownikowi przez ZUS za pośrednic­twem pracodawcy, pracodawca jako płatnik, winien doliczyć do pozostałych przychodów uzyskanych przez pracownika w miesiącu zwrotu i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy. Potwierdza to interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej Warszawie z dnia 21 stycznia 2010 r., nr IPPB2/415-669/09-2/AS.

W lipcu 2009 r. ZUS powiadomił spółkę będącą wnioskodawcą, o przekroczeniu 30-krotności wynagrodzenia w 1999 r. w stosunku do dwóch pracowników. Spółka jako płatnik składek została zobowiązana przez ZUS do wykonania korekt deklaracji za odpowiednie miesiące 1999 r. Wynikiem tych korekt było powstanie nadpłaty u płatnika i obu pracowników składki emerytalnej i rentowej. Spółka uznała jednak, że ZUS zawiadomił ją z 10-letnim opóźnieniem, w związku z czym nie jest zobowiązana do uregulowania należności wobec fiskusa z tytułu zwrotu pracownikom nadpłaconych składek ZUS, gdyż uległy one przedawnieniu.

Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Wskazał, że kwota nadpłaconych składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe sfinansowana przez pracownika, następnie zwrócona przez ZUS, stanowi faktycznie zwrot uprzednio nienależnie pomniejszonego przychodu ze stosunku pracy. Tym samym w miesiącu, w którym została ona wypłacona pracownikowi (postawiona do jego dyspozycji), pracodawca dolicza ją do pozostałych przychodów uzyskanych przez pracownika w tym miesiącu i pobiera zaliczkę na podatek dochodowy. Stanowi ona bowiem dla pracownika przychód ze stosunku pracy (art. 32 ustawy o pdof). Nie ma przy tym znaczenia czy jest to zwrot składek pobranych od pracownika w ubiegłych latach podatkowych, czy w bieżącym roku.

Organ podkreślił przy tym, że w przypadku zwrotu składek za lata ubiegłe nie ma podstaw prawnych do dokonywania przez płatnika korekty informacji PIT-11 sporządzonej przez pracodawcę za lata poprzednie. Informacja ta jest bowiem wystawiana za dany rok i ma odzwierciedlać stan faktyczny, a więc wysokość pobranych przez płatnika składek, a nie składek należnych. Natomiast w PIT-11 sporządzonym za rok, w którym dokonano zwrotu nadpłaconych składek, pracodawca kwotę zwróconych składek wykazuje łącznie z innymi przychodami pracownika.