Opodatkowanie VAT usług udzielania pożyczek

Udzielenie przez podatnika VAT oprocentowanej pożyczki należy uznać za świadczenie usługi podlegające opodatkowaniu VAT. Ponieważ jednak usługa ta mieści się w zakresie czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, tym samym korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Tak uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 10 sierpnia 2011 r., nr ILPP2/443-765/11-4/MR.

Podatnik we wniosku o interpretację wskazał, że w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, na podstawie zawartej umowy udzielił pożyczkę osobie również prowadzącej działalność gospodarczą. Zaznaczył dodatkowo, że we wpisie do ewidencji działalności gospodarczej ma zgłoszone, jako jeden z przedmiotów działalności, "Pozostałe pośrednictwo pieniężne". Jednak jak wskazał, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie świadczy usług doradztwa finansowego oraz nie wykonuje czynności ściągania długów i factoringu. Jego zdaniem czynność udzielenia pożyczki podlega podatkowi VAT.

Organ podatkowy przyznał rację podatnikowi.

Jego zdaniem, każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o VAT.

Jak dodatkowo wskazał, dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę wykonywaną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.

Udzielenie pożyczki stanowi świadczenie na rzecz innego podmiotu, polegające na udostępnieniu kapitału na wskazany w umowie okres. Czynność udzielenia pożyczki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zamian za wynagrodzenie (odsetki) stanowi zatem odpłatne świadczenie usług, co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT. Przy czym w art. 43 ust. 1 pkt 38-41 ustawy o VAT wskazano zwolnienia od podatku działalności finansowej. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę. Jednocześnie w myśl art. 43 ust. 13 ustawy, zwolnienie od podatku stosuje się również do świadczenia usługi stanowiącej element usługi wymienionej w ust. 1 pkt 7 i 37-41, który sam w sobie stanowi odrębną całość i jest właściwy oraz niezbędny do świadczenia usługi zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 7 i 37-41 ustawy. Przy czym przepis ust. 13 nie stosuje się do świadczenia usług stanowiących element usług pośrednictwa wymienionych w ust. 1 pkt 7 i 37-41.

Należy także pamiętać, że zwolnienie z VAT nie ma zastosowania do: