Ponoszona przez przedsiębiorcę opłata roczna z tytułu użytkowania na cele nierolnicze gruntów wyłączonych z produkcji rolnej stanowi koszt podatkowy w działalności gospodarczej prowadzonej w wybudowanym na tym gruncie budynku. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 czerwca 2010 r., nr IPPB1/415-399/10-2/RS.

W sprawie, którą rozpatrywał organ podatkowy, podatnik zakupił na potrzeby prowadzonej działalności grunt, który ujął w ewidencji środków trwałych w wartości początkowej ustalonej według ceny nabycia. Na części tego gruntu postanowił wybudować na potrzeby prowadzonej działalności budynek magazynowo-biurowy. Z tytułu użytkowania na cele nierolnicze przedmiotowego gruntu, od 2011 r. zobowiązany jest do ponoszenia przez 10 lat opłaty rocznej. Mając wątpliwości czy o opłatę tę powinien zwiększyć wartość początkową gruntu, czy też rozliczyć ją bezpośrednio w kosztach uzyskania przychodów, zwrócił się do organu podatkowego o rozstrzygnięcie tej kwestii.

W wydanej interpretacji organ podatkowy uznał, że wskazane przez podatnika wydatki związane są ze zmianą przeznaczenia zakupionego gruntu i nie podwyższają jego wartości początkowej. Wydatki te nie mogą bowiem być uznane za koszt związany z przystosowaniem środka trwałego do używania w sytuacji, gdy jest on już używany, a także w żaden sposób nie powodują jego ulepszenia w rozumieniu art. 22g ust. 17 ustawy o pdof. Wydatki te zostały również poniesione w celu wytworzenia środka trwałego. Jednak jako związane z użytkowaniem gruntu dla celów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegają zaliczeniu w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Z uwagi na to, że w budynku magazynowo-biurowym wybudowanym na zakupionym gruncie podatnik będzie prowadził działalność gospodarczą, wydatki te będą miały wpływ na wielkość osiąganych przez niego przychodów. Jako koszty pośrednie będą one podlegały zaliczeniu w ciężar kosztów podatkowych w momencie ich poniesienia.