Wydatki na opłacenie składek na ubezpieczenie samochodu osobowego używanego na podstawie umowy leasingu operacyjnego podlegają w kosztach podatkowych limitowaniu. Tak uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 7 kwietnia 2010 r., nr IPPB1/415-98/10-4/ES.

Podatniczka od 2008 r. korzysta w działalności gospodarczej, na podstawie umowy leasingu operacyjnego, z samochodu osobowego, za który opłaca ubezpieczenia OC i AC. Biuro rachunkowe zalicza w ciężar kosztów podatkowych tylko część z opłacanych przez nią polis, w proporcji, w jakiej kwota 20.000 euro pozostaje do wartości leasingowanego samochodu. Ponieważ zdaniem podatniczki kosztem uzyskania przychodu jest cała wartość opłacanego przez nią ubezpieczenia, zwróciła się do organu podatkowego o zajęcie stanowiska w tej kwestii.

Udzielając odpowiedzi organ podatkowy wskazał, że o ile umowa leasingu spełnia warunki określone w art. 23b ustawy o pdof, to opłaty ponoszone przez leasingobiorcę w związku z tą umową w podstawowym okresie umowy, z tytułu używania przedmiotu leasingu, mogą stanowić koszty podatkowe w pełnej poniesionej wysokości. Nie dotyczy to jednak wydatków na ubezpieczenie samochodu osobowego używanego na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Tu bowiem znajdują zastosowanie przepisy art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o pdof. Na jego podstawie składki te stanowią koszt uzyskania przychodu tylko w wysokości nieprzekraczającej ich części ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 euro w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Przy czym walutę przelicza się na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia. Podobne stanowisko ten sam organ podatkowy zajął w interpretacji indywidualnej z dnia 22 kwietnia 2010 r., nr IPPB1/415-521/10-5/EC.

Należy jednak podkreślić, że zarówno w jednym, jak i w drugim przypadku organ podatkowy odniósł się ogólnie do wydatków na ubezpieczenie leasingowanego samochodu, nie różnicując go na ubezpieczenie OC i AC. Tymczasem zdaniem Ministerstwa Finansów, którego potwierdzeniem jest odpowiedź udzielona na pytanie naszego Wydawnictwa, ograniczenie określone w art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o pdof dotyczy tylko tych składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, których wysokość jest ustalana w oparciu o wartość samochodu przyjętą dla celów ubezpieczenia, a taką jest jedynie składka AC.