Odsetki oraz inne wydatki związane z kredytem zaciągniętym przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na wypłatę dywidendy należnej jej udziałowcom, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie są kosztem uzyskania przychodów tej spółki. Tak wynika z uchwały NSA z dnia 12 grudnia 2011 r., sygn. akt II FPS 2/11 (orzeczenie prawomocne).

W związku z tym, że zagadnienie związane z możliwością zaliczania do kosztów podatkowych odsetek od kredytu na wypłatę dywidendy budziło poważne wątpliwości prawne, NSA w postanowieniu z dnia 1 czerwca 2011 r., sygn. akt II FSK 124/10, przedstawił je do rozstrzygnięcia składowi siedmiu sędziów tego Sądu (pisaliśmy o tym m.in. w GP nr 93 z 2011 r., na str. 5). Ten zaś podjął uchwałę o treści wskazanej na wstępie. Nie przekonały go argumenty, że wspomniane odsetki powinny być kosztem podatkowym m.in. z tego względu, że dywidenda pozostaje w ścisłym związku z prowadzoną przez spółkę z o.o. działalnością gospodarczą i sfinansowanie wypłaty dywidendy z zaciągniętego kredytu umożliwia jej zachowanie płynności finansowej.

NSA przyznał, że prowadzenie działalności gospodarczej wymaga posiłkowania się kredytami czy pożyczkami, które służą m.in. zachowaniu płynności finansowej przedsiębiorcy. Przy czym okoliczność tę uznał za niewystarczającą do zaliczenia do kosztów podatkowych odsetek od tych kredytów i pożyczek. Wskazał, że przed zaliczeniem ich do kosztów należy ustalić, na jaki cel zaciągnięty został kredyt czy pożyczka. W jego ocenie tylko w odniesieniu do odsetek od kredytu (pożyczki), który służy celowi wskazanemu w art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, można rozważać możliwość zaliczeniach ich do kosztów uzyskania przychodu. Z powołanego przepisu wynika natomiast, że kategoria podatkowa kosztów obejmuje wyłącznie te koszty, które poniesiono w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Z kolei pojęcia przychodu w znaczeniu jakie przyznaje mu ten przepis nie można rozumieć w inny sposób niż to wynika z treści art. 7 ust. 2 i art. 12 ust. 1 ustawy o pdop.

NSA wskazał, że ponad wszelką wątpliwość do podatkowej kategorii przychodu nie można zaliczyć zobowiązania podatnika (spółki kapitałowej) do wypłaty na rzecz jej wspólników (akcjonariuszy) należnego im udziału w zysku (dywidendy). Co prawda dywidenda jest pochodną - bo zależną od istnienia/wystąpienia - zysku, jednakże jest kategorią odrębną od przychodu spółki, ponieważ jest należna innemu podmiotowi. W konsekwencji NSA uznał jak wskazano na wstępie.