Ilość udzielonych pożyczek sama w sobie nie świadczy o tym, czy można i należy traktować udzielanie pożyczek jako czynności sporadyczne w rozumieniu art. 90 ust. 6 ustawy o VAT, czy też nie. Aby dojść do wniosku, iż czynności te mają taki charakter, konieczne jest ich zestawienie według różnorakich kryteriów (wartości, ilości, częstotliwości, wielkości zaangażowanych środków itd.) z całokształtem działalności podatnika. Tak wynika z wyroku WSA w Warszawie z dnia 25 maja 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 7/10.

We wniosku o interpretację Spółka wskazała, że prowadzi działalność w zakresie obrotu nieruchomościami. Poziom sprzedaży oraz nabyć jest uzależniony od aktualnej sytuacji na rynku nieruchomości. Poza podstawową działalnością w zakresie obrotu nieruchomościami, Spółka udzieliła 6 pożyczek na rzecz podmiotów, w których jest udziałowcem. Udzielenie pożyczek miało charakter doraźny i było związane z aktualną sytuacją rynkową, w tym w szczególności kryzysem na rynkach finansowych i znaczącym utrudnieniem uzyskania kredytów bankowych.

Zdaniem Spółki, udzielane przez nią pożyczki mają charakter sporadyczny i nie powinny być uwzględniane w wyliczeniu proporcji odliczenia podatku naliczonego VAT.

Minister Finansów uznał stanowisko to za nieprawidłowe, w związku z tym Spółka złożyła skargę do WSA, który uznał ją za niezasadną.

Zdaniem Sądu, w rozpoznawanej sprawie spór dotyczy wykładni art. 90 ust. 6 ustawy o VAT, a ściślej rzecz biorąc kwestii - czy udzielane przez Spółkę pożyczki należy zaklasyfikować jako "czynności dokonywane sporadycznie" w rozumieniu tego przepisu.

Zdaniem Sądu użyty w ustawie o VAT termin "sporadycznie" trzeba rozumieć szerzej niż jego znaczenie słownikowe, bazujące zasadniczo na kryterium częstotliwości dokonywania czynności. Jak wskazał Sąd, wolnorynkowa działalność gospodarcza w dłuższej perspektywie czasowej podlega określonym wahaniom koniunkturalnym. Jest to więc nieodłączny element takiej działalności. Dlatego też zrozumiałe jest, iż podmiot działający na rynku nieruchomości przewiduje i podejmuje działania zmierzające do dywersyfikacji prowadzonej działalności gospodarczej, tak aby uniknąć lub złagodzić wahania koniunkturalne i aby w sposób efektywny wykorzystać posiadane w danym okresie wolne środki finansowe. Dlatego ten element działalności Spółki stanowi normalny, regularny element, pozwalający na osiąganie przychodów (zysków) w okresach zastoju na rynku nieruchomości oraz ma miejsce czasowe zastąpienie obrotu nieruchomościami udzielaniem pożyczek.