Wydatki poniesione przez przedsiębiorcę na montaż instalacji gazowej w samochodzie osobowym będącym środkiem trwałym, których wartość nie przekracza 3.500 zł, podlegają zaliczeniu bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Możliwość takiego rozliczenia wskazanych wydatków potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 7 grudnia 2010 r., nr IPPB1/415-811/10-2/KS.

Podatnik jest właścicielem samochodu osobowego, który nabył w 2009 r. i wprowadził w swojej firmie do ewidencji środków trwałych. Pojazd ten jest amortyzowany metodą liniową. Obecnie zamierza zainstalować w nim instalację gazową. Wartość nakładów na ten cel podatnik oszacował na kwotę 2.300 zł netto. Jego wątpliwości dotyczyły sposobu rozliczenia w kosztach podatkowych wskazanych wydatków. Z uwagi na to, że niewątpliwie w wyniku ich poniesienia zwiększy się wartość użytkowa tego środka trwałego podatnik zastanawiał się, czy może je zaliczyć bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów, czy też powinny one zwiększać wartość początkową samochodu jako ulepszenie.

Organ podatkowy, powołując się na art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy pdof, wskazał, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 tejże ustawy powiększają wartość początkową środków trwałych, stanowiącą podstawę do naliczania odpisów amortyzacyjnych. Z kolei z art. 22g ust. 17 ustawy wynika, że środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy spełnione zostaną łącznie następujące warunki:

• suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł,
   
• wydatki te powodują wzrost war­tości użytkowej środków trwa­łych w stosunku do ich wartości z dnia przyjęcia do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Stąd organ podatkowy przyjął, że w rozpatrywanym przez niego przypadku dojdzie do ulepszenia środka trwałego. Jednak z uwagi na to, że wartość wydatków poniesionych na ten cel nie przekroczy 3.500 zł, podatnik będzie mógł je rozliczyć bezpośrednio w kosztach podatkowych.