W prowadzonej działalności gospodarczej firma użytkowała samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Samochód ten po zakończeniu umowy został przez firmę wykupiony. W jaki sposób należy rozliczyć w kosztach podatkowych opłatę za jego przerejestrowanie, jeżeli przed jej dokonaniem zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych? (pytanie nr 881853)
Sposób rozliczenia w firmowych kosztach podatkowych wskazanej w pytaniu uczestnika forum opłaty uzależniony jest od momentu wprowadzenia samochodu na stan środków trwałych (tj. czy uznanie samochodu za środek trwały następuje przed, czy już po dokonaniu przerejestrowania).
Aby dany składnik majątku mógł zostać uznany za środek trwały, powinien stanowić własność lub współwłasność podatnika, być nabyty lub wytworzony we własnym zakresie oraz kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania. Ponadto przewidywany okres jego używania powinien być dłuższy niż rok, a sam składnik majątku powinien być m.in. wykorzystywany przez podatnika na potrzeby własnej działalności gospodarczej. Składnik majątku posiadający te cechy podlega wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych najpóźniej w miesiącu przekazania go do używania (art. 22d ust. 2 ustawy o pdof - Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).
W podatku dochodowym przyjmuje się, że samochód spełnia kryterium kompletności i zdatności do użytku, czyli może być wykorzystywany w działalności gospodarczej, jeżeli jest zarejestrowany i tym samym dopuszczony do ruchu. Przepisy Prawa o ruchu drogowym pozwalają nowemu właścicielowi już dopuszczonego do ruchu auta korzystać przez pewien czas z samochodu zarejestrowanego na poprzedniego właściciela. O nabyciu lub zbyciu pojazdu oraz o zmianach stanu faktycznego wymagających zmiany danych zamieszczonych w dowodzie rejestracyjnym należy bowiem zawiadomić starostę w terminie nieprzekraczającym 30 dni.
Tryb rozliczenia w kosztach opłaty za przerejestrowanie nabytego odpłatnie samochodu będącego środkiem trwałym uzależniony jest od momentu jej uiszczenia.
Wobec powyższego, przedsiębiorca ma możliwość wprowadzenia wykupionego z leasingu samochodu do ewidencji środków trwałych jeszcze przed jego przerejestrowaniem. Już w momencie wykupu staje się on bowiem jego właścicielem. Sam dowód rejestracyjny nie jest dokumentem potwierdzającym prawo własności samochodu, a jedynie dokumentuje dopuszczenie pojazdu do ruchu. Rejestracja samochodu odbywa się na podstawie dowodu własności samochodu, np. umowy, faktury.
Ponieważ uczestnik forum wprowadzi samochód wykupiony z leasingu do ewidencji środków trwałych przed jego przerejestrowaniem, z tego względu opłaty za przerejestrowanie nie ujmie w jego wartości początkowej. Z art. 22g ust. 3 ustawy o pdof wynika bowiem, że w przypadku środków trwałych nabytych, ich wartość początkową wyznacza cena nabycia rozumiana jako cena należna zbywcy powiększona o koszty związane z zakupem poniesione do dnia przekazania środka trwałego do używania. Zatem w sytuacji gdy samochód najpierw zostanie przyjęty do używania, a dopiero potem przerejestrowany, opłata za dokonanie tej czynności będzie kosztem podatkowym w dacie poniesienia. Natomiast gdyby przerejestrowanie samochodu miało miejsce przed uznaniem go za środek trwały i wprowadzeniem do właściwej ewidencji, wówczas kwota związanej z tym opłaty byłaby składową wartości początkowej tego pojazdu, a w konsekwencji jej rozliczenie w kosztach uzyskania przychodów dokonywane byłoby w czasie poprzez odpisy amortyzacyjne.