Czy korekta kosztów z tytułu braku zapłaty dotyczy tylko transakcji handlowych, czy również takich należności, jak podatek od nieruchomości bądź od środków transportowych? (pytanie nr 824685)
Przepisy w zakresie korekty kosztów z tytułu braku zapłaty mają na celu ograniczenie zatorów płatniczych jedynie w relacjach kontrahenckich występujących w obrocie gospodarczym, tym samym nie dotyczą płatności dokonywanych w relacjach podatnik - organ podatkowy. W konsekwencji nie należy ich stosować w odniesieniu do zobowiązań przedsiębiorców m.in. z tytułu podatku od nieruchomości oraz od środków transportowych. Prawidłowość takiej interpretacji omawianych uregulowań potwierdził w ubiegłym roku resort finansów, najpierw w piśmie stanowiącym odpowiedź na pytanie naszego Wydawnictwa, a następnie w piśmie Zastępcy Dyrektora Departamentu Podatków Dochodowych z 6 maja 2013 r., nr DD6/0553/20/MZO/13/RWPD-38215, opublikowanym w Biuletynie Skarbowym nr 3 z 27.06.2013 r.
Wobec powyższego u przedsiębiorców prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów podatek od nieruchomości wykorzystywanych w prowadzeniu działalności, jako należący do kosztów pośrednich, jest kosztem w dacie wydania decyzji w sprawie wymiaru tego podatku, gdyż ta właśnie data wyznacza dzień poniesienia kosztu (zgodnie z art. 22 ust. 6b ustawy o pdof - Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Natomiast prowadzący księgi rachunkowe podatek od nieruchomości mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dniu faktycznego jego ujęcia (zaksięgowania) w tych księgach, co wynika z art. 22 ust. 5d ustawy o pdof i odpowiednio art. 15 ust. 4e ustawy o pdop (Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.). Data faktycznej jego zapłaty nie ma tutaj znaczenia.
Jeżeli środki transportowe, od których podatnik opłaca podatek, są wykorzystywane w prowadzeniu działalności gospodarczej, wówczas podatek ten może obciążać koszty firmowe na ogólnych zasadach. Podmioty obowiązane opłacać ten podatek składają w terminie do dnia 15 lutego właściwemu organowi podatkowemu deklaracje na podatek od środków transportowych na dany rok podatkowy. Podatek ten powinien zostać ujęty w kosztach w dacie poniesienia, czyli przykładowo u prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów w dacie sporządzenia deklaracji. Daty faktycznego dokonania płatności, podobnie jak w przypadku podatku od nieruchomości, nie mają natomiast wpływu na moment rozliczenia go w rachunku podatkowym.
Data zapłaty podatku od nieruchomości i od środków transportowych nie ma wpływu na moment rozliczenia tych należności w kosztach podatkowych.
