Od początku kwietnia br. obowiązują nowe zasady dotyczące rozliczania VAT przy obrocie towarami wymienionymi w załączniku nr 11 do ustawy o VAT. W przypadku gdy sprzedawca i nabywca są podatnikami VAT, obowiązek rozliczenia VAT z tytułu dostawy złomu (odpadów) został przesunięty z dostawcy na nabywcę. Wynika to z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT. Nabywca tych towarów rozliczając VAT z tytułu ich nabycia wystawia fakturę wewnętrzną.

Ustalając datę powstania obowiązku podatkowego stosuje się w tym przypadku odpowiednio m.in. art. 19 ust. 1-4 ustawy o VAT, czyli obowiązek podatkowy powstaje generalnie z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru.

Jednak w przypadku gdy dostawa dokonywana jest na przełomie miesiąca powstają wątpliwości, w którym miesiącu (kwartale) rozliczyć VAT. Czy termin ten wyznacza faktura dokumentująca zakup złomu wystawiona przez sprzedawcę, czy faktura wewnętrzna wystawiona przez nabywcę?

Z prośbą o wyjaśnienie tego problemu nasza redakcja zwróciła się do Ministerstwa Finansów. Jak wyjaśniło Ministerstwo, przepis art. 19 ust. 4 ustawy o VAT wskazuje, że wystawienie faktury determinuje powstanie obowiązku podatkowego w przypadkach, gdy dostawa towaru powinna być potwierdzona fakturą. Dokonanie sprzedaży odpadów (złomu), wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, niewątpliwie musi być potwierdzone fakturą wystawioną przez dostawcę, przy czym faktura taka nie zawiera tylko danych dotyczących stawki i kwoty podatku. Natomiast faktura wewnętrzna jest wyłącznie dokumentem wewnętrznym podatnika i data jej wystawienia nie wskazuje momentu powstania obowiązku podatkowego w przedstawionej sytuacji. Podatnik może wystawić jedną fakturę wewnętrzną dokumentującą wszystkie dostawy towarów, dla których jest podatnikiem obowiązanym do rozliczenia podatku VAT, dokonane w danym okresie (art. 106 ust. 7 ustawy o VAT).

Tak więc obowiązek podatkowy w przypadku dostawy towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, powstaje na zasadach ogólnych. Oznacza to, że powstaje on z chwilą wydania towaru, a jeżeli dostawa powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wystawienia, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru. Z kolei otrzymanie zaliczki oznacza powstanie obowiązku podatkowego z momentem jej otrzymania.

Należy wskazać, iż omawiane zagadnienie jest istotne, bowiem nie dotyczy ono tylko i wyłącznie podmiotów zajmujących się profesjonalnym obrotem odpadami (złomem), ale generalnie także każdego podatnika VAT dokonującego sprzedaży odpadów poprodukcyjnych czy zużytej starej maszyny, którą sprzedaje jako złom.