Kontrahent zagraniczny spóźnia się z realizacją usługi. W związku z tym obciążyliśmy go, zgodnie z umową, karą umowną wyrażoną w euro. Według jakiego kursu wycenić przychód z tytułu kary, a według jakiego otrzymanie tej kary od kontrahenta? (pytanie nr 815782)
Wystawioną kontrahentowi zagranicznemu notę obciążeniową w walucie obcej z tytułu kary umownej wycenia się według średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień jej wystawienia. Tak wynika z art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz 330 ze zm.).
Z kolei otrzymanie kary umownej od kontrahenta wycenia się po kursie:
a) średnim NBP obowiązującym w dniu poprzedzającym dzień otrzymania waluty - jeśli kara wpłynęła na rachunek walutowy jednostki,
b) bankowym obowiązującym w dniu otrzymania zapłaty (tj. po kursie faktycznie zastosowanym, określonym w art. 30 ust. 2 pkt 1 ustawy o rachunkowości) - jeśli kara wpłynęła na rachunek złotówkowy jednostki.
W księgach rachunkowych przychód z tytułu należnej jednostce kary umownej księgowany jest na konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne". Przychody i koszty dotyczące odszkodowań i kar są bowiem pośrednio związane z działalnością operacyjną jednostki, w związku z czym zalicza się je odpowiednio do pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych (art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. g) ustawy o rachunkowości). Jednostka naliczająca karę umowną przychód ten zaewidencjonuje zapisem:
- Wn konto 21 "Rozrachunki z dostawcami" lub konto 24 "Pozostałe rozrachunki",
- Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".
Otrzymanie kary umownej od kontrahenta można natomiast zaksięgować w następujący sposób:
- Wn konto 13-1 "Rachunek walutowy" lub konto 13-0 "Rachunek bieżący",
- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami" lub konto 24 "Pozostałe rozrachunki".
Należy dodać, że pomiędzy kursem zastosowanym do wyceny noty obciążeniowej a kursem przyjętym do wyceny kary umownej w dniu jej otrzymania mogą powstać różnice kursowe. Jednostka zaliczy je odpowiednio:
- dodatnie do przychodów finansowych (konto 75-0),
- ujemne do kosztów finansowych (konto 75-1).
Dla celów podatku dochodowego przychód z tytułu kary umownej powstanie dopiero w dniu jej otrzymania (np. w dniu wpływu na rachunek bankowy). Przelicza się go na złote po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Ponieważ dopiero otrzymanie zapłaty wiąże się z powstaniem przychodu podatkowego, to w tym przypadku nie powstaną dla celów podatkowych różnice kursowe.
Przykład Założenia
Dekretacja
Księgowania Dla celów podatku dochodowego przychód z tytułu kary umownej powstanie w dniu jej wpływu na rachunek walutowy jednostki, tj. 6 marca 2014 r. Wyniesie on 4.186 zł (1.000 euro × 4,1860 zł/euro). |