W bieżącym roku nabyłem środek trwały o wartości 300.000 zł. Załóżmy, że w 2015 r. wprowadzę go do ewidencji środków trwałych i zamortyzuję go jednorazowo do wartości 200.000 zł, a pozostałe 100.000 zł metodą liniową będę amortyzował od stycznia przyszłego roku. Czy w przyszłym roku za wartość początkową stanowiącą podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych powinienem przyjąć 100.000 zł i od niej naliczać odpis, czy też podstawą będzie 300.000 zł, ale całego odpisu nie rozliczę w ciężar firmowych kosztów uzyskania przychodów? (pytanie nr 933633)
Podatnik uprawniony do stosowania preferencyjnej, jednorazowej amortyzacji nie musi w jednym roku zamortyzować jednorazowo środka trwałego w całości. W następnym roku nie ma jednak prawa do zastosowania tej metody amortyzacji w stosunku do pozostałej niezamortyzowanej części tego składnika majątku. Od następnego roku podatkowego podatnik dokonuje odpisów amortyzacyjnych na zasadach ogólnych.
Jednorazowo odpisów amortyzacyjnych, na zasadach określonych w art. 22k ust. 7-13 ustawy o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), mogą dokonywać podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej (za wyjątkiem wymienionych w art. 22k ust. 11 ustawy o pdof), oraz mali podatnicy. Tą metodą mogą oni amortyzować środki trwałe zaliczone do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych.
Uprawnieni podatnicy amortyzacji tą metodą mogą dokonać w roku podatkowym, w którym podlegające jej środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wcześniej jednak niż w miesiącu, w którym zostały one wprowadzone do tej ewidencji.
Limit jednorazowej amortyzacji na 2015 r. wynosi 209.000 zł.
Ustawodawca wprowadził limit jednorazowych odpisów amortyzacyjnych, który wynosi równowartość kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów. Jednocześnie ustanowił tę preferencję pomocą de minimis. Przekroczenie limitu 50.000 euro lub limitu pomocy de minimis sprawia, że całej wartości środka trwałego nie można jednorazowo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Poza tym nie ma innych ograniczeń dotyczących wysokości jednorazowych odpisów. Wobec tego podatnik nie musi w jednym roku zamortyzować środka trwałego w całości. Może - tak ja w przypadku opisanym przez uczestnika forum - w pierwszym roku dokonać odpisu w wysokości np. 2/3 jego wartości.
Podatnicy, którzy skorzystają z jednorazowej amortyzacji części wartości początkowej środka trwałego, od następnego roku podatkowego dokonują odpisów amortyzacyjnych metodą degresywną, tj. zgodnie z art. 22k ust. 1 ustawy o pdof, lub metodą liniową, tj. zgodnie z art. 22i ustawy o pdof (art. 22k ust. 8 ustawy).
Kwotą, która stanowi podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych, również w roku następującym po dokonaniu jednorazowej amortyzacji, jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeszcze przed rozpoczęciem amortyzacji w ogóle, wartość początkowa tego środka trwałego (czyli w sytuacji opisanej w pytaniu 300.000 zł). Przedsiębiorca musi jednak jednocześnie pamiętać, że suma odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego, w tym dokonanych w pierwszym roku podatkowym (tu w 2015 roku) oraz w latach następnych, nie może przekroczyć wartości początkowej tego środka trwałego.
|
Przykład Przedsiębiorca będący osobą fizyczną (zasady ogólne według skali podatkowej) posiada status małego podatnika. W czerwcu 2015 r. kupił on środek trwały o wartości 300.000 zł. W tym samym miesiącu wprowadził go do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz dokonał od niego jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w wysokości 200.000 zł. W tym samym miesiącu obciążył nim koszty podatkowe. W kolejnych latach będzie amortyzował ten środek trwały metodą liniową przy zastosowaniu 20% stawki. Amortyzacja tego środka będzie przebiegać następująco:
|
