W przypadku świadczenia o kompleksowym charakterze, na które składa się czynność podstawowa, której wykonanie było celem umowy zawartej przez podatnika z klientem, a także czynności pomocnicze niezbędne do wykonania czynności podstawowej, ustalając właściwą stawkę VAT należy przyjąć jednolitą stawkę dla całego kompleksu czynności, biorąc pod uwagę charakter czynności podstawowej. Tak uznał WSA w wyroku z dnia 30 kwietnia 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 2247/09.

We wniosku o interpretację podatnik wskazał, że jest dostawcą specjalistycznego sprzętu medycznego. Dostawa tych urządzeń opodatkowana jest 7% stawką VAT. Z kontraktów zawieranych przez podatnika wynika, że w celu dostosowania sprzętu medycznego do potrzeb jego funkcjonalności powinny być przeprowadzone specjalne prace adaptacyjne. Bez ich wykonania sprzęt ten nie będzie funkcjonował prawidłowo. Zdaniem podatnika mamy tu do czynienia z jednym zdarzeniem, jakim jest dostawa towarów uzupełniona o wykonanie prac adaptacyjnych niezbędnych dla dostarczenia i właściwego użytkowania urządzeń medycznych, które powinno być opodatkowane 7% VAT.

Organ podatkowy uznał to stanowisko za nieprawidłowe. Jego zdaniem dla samej dostawy wyrobu medycznego należy zastosować 7% stawkę VAT. Natomiast montaż oraz prace adaptacyjne pomieszczeń, prowadzone w związku z dostawą wyrobu medycznego, powinny być opodatkowane 22% stawką.

Podatnik nie zgadzając się z tym stanowiskiem, złożył skargę do WSA, który uznał, że jest ona zasadna.

Jak wskazał Sąd, w omawianej sprawie rozważenia wymaga kwestia tzw. świadczeń złożonych (kompleksowych) i ustalenie, czy w rozstrzyganej sprawie przypadek taki ma miejsce.

Ze świadczeniem złożonym mamy do czynienia w sytuacji dostawy powiązanych ze sobą towarów lub usług (bądź też towarów wraz z usługą) w taki sposób, że stanowią one pewną nierozerwalną całość oferowaną kontrahentowi. Problem świadczeń złożonych był wielokrotnie analizowany przez ETS. Uwzględniając orzecznictwo ETS uznać należy, że w rozpoznawanej sprawie w celu prawidłowego określenia sposobu opodatkowania istotne jest ustalenie, czy dostawę sprzętu medycznego wraz z jego instalacją oraz dostosowaniem pomieszczeń należy traktować jako dwa lub więcej odrębnych świadczeń, czy też należy je traktować łącznie i opodatkowywać stawką VAT obowiązującą dla świadczenia zasadniczego. Przy czym, jak zaznaczył Sąd, każda taka sytuacja powinna być analizowana indywidualnie, na co wskazuje orzecznictwo ETS.

Zdaniem Sądu, w przypadku podatnika usługi towarzyszące dostawie sprzętu medycznego nie były realizowane tylko "przy okazji" dostawy sprzętu, ale ich wykonanie umożliwiało i było niezbędnym warunkiem zapewnienia funkcjonalności i prawidłowego jego działania. W związku z tym dostawa tego sprzętu jest nierozerwalnie związana z jego instalacją i dokonaniem prac adaptacyjnych. Zatem cała czynność powinna być opodatkowana jedną 7% stawką VAT.