Przychód należny z tytułu refakturowania usług powinien być wykazany w dacie wystawienia refaktury, niezależnie od tego, jakiego okresu dotyczy refaktura. Tak wynika z interpretacji indywidualnej z dnia 1 września 2009 r., nr IPPB3/423-381/09-2/EŻ, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

Spółka będąca wnioskodawcą jest właścicielem centrum handlowego, w którym wynajmuje powierzchnie sklepowe. Każdy sklep ma swoje podliczniki energii i wody. Umowy najmu określają obowiązek pokrywania przez najemców m.in. opłat za wodę i energię. Obciążenia wynajmujących tymi opłatami spółka dokonuje zgodnie ze stawkami, którymi sama jest obciążana przez dostawców mediów. Jednocześnie umowy te nie określają okresu rozliczeniowego dla tych opłat. Wątpliwość spółki dotyczyła ustalenia momentu, w którym powstaje u niej przychód należny z tytułu refakturowania opłat za media.

Organ udzielając odpowiedzi wskazał, że refakturowanie polega na zafakturowaniu odsprzedaży usług bez doliczania jakiejkolwiek marży. Ma ono na celu przeniesienie kosztów wyłożonych przez podmiot refakturujący, na podmiot, który z danych usług faktycznie korzystał, mimo że podmiot refakturujący fizycznie danej usługi nie świadczy. Może ono mieć miejsce jedynie w przypadku, gdy strony łączy umowa określająca sprzedaż o charakterze zasadniczym, zaś refakturowanie jest jedynie sprzedażą uboczną służącą realizacji zawartej umowy, z której wynika również, że taka usługa jest przedmiotem świadczenia i odrębnego fakturowania.

Spółka powinna ustalać datę powstania przychodów należnych z tytułu wystawianych refaktur na podstawie art. 12 ust. 3a ustawy o pdof. Wynika z niego, że za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi; nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

W przypadku refakturowania mamy do czynienia z wykonaniem przez refakturującego usługi innej niż ta, której ­refakturowanie dotyczy. Ponieważ podmiot refakturujący jest jedynie pośrednikiem w przekazywaniu opłat pomiędzy podmiotem faktycznie świadczącym usługi a rzeczywistym ich odbiorcą, przychód należny z tytułu refakturowania usług powinien być wykazany w dacie wystawienia refaktury, niezależnie od tego, jakiego okresu refaktura ta dotyczy.