Forma ewidencji, jaką jest kasa rejestrująca, ma na celu prawidłowy zapis przebiegu dokonywanych transakcji. Ma odzwierciedlać datę oraz wartość wykonanego świadczenia. Termin wpłat dokonywanych po wykonaniu usługi nie ma w tym przypadku znaczenia. Tak uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 25 lipca 2011 r., nr ITPP1/443-570/11/AJ.

We wniosku o interpretację podatnik wskazał, że świadczy usługi w zakresie praktyki lekarskiej. Od 1 maja 2011 r. prowadzi ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. W związku z podpisywanymi umowami o leczenie ortodontyczne (stomatologiczne) pacjenci mają do wyboru dwie opcje płatnicze: płacą gotówką w gabinecie (za co otrzymują paragon fiskalny) lub przelewem na konto bankowe (wg harmonogramu spłaty rat). Podatnik stwierdził, że na koniec pierwszego dnia roboczego po dniach wolnych albo urlopie będzie ewidencjonować za pośrednictwem kasy kwoty przelewów z tych dni. Następnie sporządzany będzie raport dzienny z adnotacją "po urlopie, daty" i raport miesięczny z adnotacją "po urlopie, daty początku i końca urlopu".

Organ podatkowy uznał takie stanowisko za nieprawidłowe.

Jak wskazał, podatnicy prowadzący ewidencję przy pomocy kasy fiskalnej są obowiązani m.in.:

• dokonywać ewidencji każdej sprzedaży oraz wydruku paragonu fiskalnego lub faktury VAT z każdej sprzedaży, jak również wydawać nabywcy oryginał wydrukowanego dokumentu,
   
• sporządzać raport fiskalny dobowy po zakończeniu sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem pierwszej sprzedaży w dniu następnym oraz sporządzać raport fiskalny za okres miesięczny po zakończeniu sprzedaży w ostatnim dniu miesiąca, nie później jednak niż przed rozpoczęciem sprzedaży w następnym miesiącu.

Natomiast przez sprzedaż rozumie się m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Tak więc obowiązek ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej dotyczy czynności sprzedaży i jest nierozerwalnie związany z powstaniem obowiązku podatkowego.

Obowiązek podatkowy zasadniczo powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 1 ustawy o VAT). Jak podkreślił organ podatkowy, ewidencjonowanie obrotu w terminie innym niż moment powstania obowiązku podatkowego skutkowałoby niezgodnością prowadzonej ewidencji z rzeczywistym przebiegiem operacji gospodarczych.

Tak więc wykonanie usługi powinno być ewidencjonowane w kasie z chwilą wykonania usługi, a nie z chwilą przyjęcia kolejnych rat za spłatę należności za ich świadczenie.