Fakt, że zbywany grunt wraz z wybudowanym na nim budynkiem mieszkalnym został nabyty w 2007 r. ma znaczenie dla określenia zasad opodatkowania zbywanej nieruchomości. Termin nabycia gruntu nie ma jednak znaczenia w przypadku ulgi meldunkowej. Dotyczy ona bowiem wyłącznie zbywanego budynku i na jej potrzeby ważny jest okres zameldowania w tym budynku. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 grudnia 2009 r., nr IPPB1/415-787/09-4/MT.

W rozpatrywanej sprawie podatnicy w maju 2007 r. kupili grunt. W 2008 r. rozpoczęli na nim budowę domu jednorodzinnego. Po zakończeniu budowy, w lipcu 2009 r. zameldowali się w domu na pobyt stały. Jeszcze tego samego roku chcieli go sprzedać. Do organu podatkowego zwrócili się z pytaniem, czy spełnili warunki do skorzystania z ulgi meldunkowej, skoro grunt został nabyty w 2007 r., a do jego zbycia wraz z budynkiem dochodzi w 2009 r.

Z udzielonej odpowiedzi wynika, że za datę nabycia nieruchomości, na którą składa się budynek trwale związany z gruntem, uznać należy datę nabycia gruntu. Skoro zatem do odpłatnego zbycia nieruchomości dochodzi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, powstaje przychód dla celów podatku dochodowego (art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdof). Tymczasem do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. stosuje się zasady określone w ustawie o pdof, w brzmieniu obowiązującym do końca 2008 r. Te zaś stanowią, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia m.in. budynku mieszkalnego, jeżeli podatnik był zameldowany w budynku na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia (art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o pdof).

Organ podatkowy wskazał, że ustawodawca nie uzależnia zameldowania od posiadania tytułu własności do nieruchomości. Istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym budynku przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Bez znaczenia są natomiast stosunki własnościowe istniejące w okresie tych 12 miesięcy. Ponadto podkreślił, że zwolnieniem objęty jest wyłącznie budynek mieszkalny. Natomiast grunt związany z tym budynkiem nie jest objęty ulgą meldunkową.

W rozpatrywanym przypadku zameldowanie w zbywanym budynku mieszkalnym miało miejsce w lipcu 2009 r. Zatem nie został spełniony warunek dwunastomiesięcznego zameldowania na pobyt stały. Tym samym organ podatkowy doszedł do wniosku, że przychód uzyskany w 2009 r. ze sprzedaży nabytego w 2007 r. gruntu, jak i wybudowanego na nim budynku, podlega opodatkowaniu.

Przychód ten należy opodatkować 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o pdof, w brzmieniu obowiązującym do końca 2008 r.