Wydatki z tytułu używania dla potrzeb działalności gospodarczej samochodów osobowych niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych (u osób prawnych - niestanowiących składników majątku) zalicza się do kosztów podatkowych w ograniczonej wysokości. Są one kosztem w części nieprzekraczającej kwoty wynikającej z ewidencji przebiegu pojazdu (art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o pdop).

Fiskus stoi na stanowisku, że ograniczenie wynikające z powołanego przepisu ma zastosowanie m.in. do czynszu za wynajmowany (wydzierżawiany) samochód osobowy. Opłaty z tego tytułu uznaje bowiem za koszty związane z ich używaniem.

Niestety, jak się okazuje, rozstrzygnięcie kwestii czy w sformułowaniu "koszty używania" mieszczą się wydatki z tytułu czynszu za najem (dzierżawę) samochodów nie jest proste, gdyż orzecznictwo w tym zakresie jest niejednolite. W tym roku bowiem wydano w tej sprawie dwa wyroki o różnej treści. WSA w Warszawie w wyroku z dnia 5 lutego 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 1502/09, stanął na stanowisku, że czynsz nie mieści się w kategorii wydatków związanych z używaniem samochodu i powinien być zaliczony do kosztów bez ograniczenia wynikającego z ewidencji przebiegu. Przy czym orzeczenie to jest nieprawomocne. Tymczasem NSA w wyroku z dnia 25 marca 2010 r., sygn. akt II FSK 1890/08, kwestię tę rozstrzyga inaczej.

NSA uznał, że wydatek z tytułu czynszu najmu (dzierżawy) za wykorzystywany w działalności gospodarczej samochód osobowy jest wydatkiem z tytułu jego używania. Może być zatem kosztem podatkowym do wysokości wynikającej z ewidencji przebiegu.

NSA uzasadniając swoje stanowisko przyznał, że opłaty czynszowe nie stanowią kosztów o charakterze eksploatacyjnym. Jednakże wskazał, że "koszty używania" samochodu osobowego nie oznaczają wyłącznie kosztów eksploatacji. "Koszt używania" nie jest bowiem pojęciem tożsamym z "kosztem eksploatacyjnym".

W ocenie NSA do kosztów używania danej rzeczy należy zaliczyć wszelkie wydatki związane z realizacją umowy, w oparciu o którą z danej rzeczy się korzysta. Koszty używania obejmują zatem wynagrodzenie za korzystanie z tej rzeczy, koszty eksploatacyjne oraz inne z tym związane. Tak więc do wydatków z tytułu używania samochodu osobowego zalicza się czynsz za jego najem (jako że stanowi wynagrodzenie za korzystanie z pojazdu).