Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia VAT jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przy czym oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów. Istotny jest bowiem zamiar, w chwili nabycia, z jakim dokonywany jest zakup towaru lub usługi. Tak uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 14 grudnia 2011 r., nr IPTPP1/443-722/11-4/MW.

Podatniczka prowadzi serwis internetowy. Umożliwia zarejestrowanym jego użytkownikom zdobywanie punktów za wykonanie pewnych czynności, np.: wypełnienie ankiety, obejrzenie reklamy. Punkty te są gromadzone na indywidualnych kontach użytkowników i mogą być zamienione na nagrody rzeczowe. Podatniczka dokonuje zakupu nagród samodzielnie. Ponadto podmiotom, które zleciły np. wypełnienie ankiet czy reklamę, wystawia faktury VAT.

W związku z tym zadała pytanie, czy przysługuje jej prawo do odliczenia VAT w związku z dokonanymi zakupami nagród.

Organ podatkowy wyjaśnił, iż prawo do odliczenia VAT przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny podatnik VAT oraz gdy nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby podatnik miał prawo odliczenia VAT. Związek ten może być bezpośredni albo pośredni. Ten pierwszy występuje, gdy nabywane towary służą dalszej odsprzedaży lub też w bezpośredni sposób wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim mówimy, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania działalności podatnika.

Aby określone zakupy miały związek pośredni, musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy między dokonanymi zakupami a powstaniem obrotu. Występuje on wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie firmy jako całości, natomiast przyczynia się do generowania obrotów.

W sytuacji opisanej przez podatniczkę organ podatkowy słusznie uznał, że występuje związek nabywanych towarów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi VAT. Tym samym przysługuje jej prawo do odliczenia VAT od nabywanych nagród.