Jeżeli podatnik nie ma możliwości przewidzenia okoliczności skutkujących podwyższeniem ceny za wyświadczoną usługę, jako że nie są one znane w momencie zawierania umowy i wystawiania faktury pierwotnej, podatek należny wynikający z faktur korygujących powinien rozliczyć w miesiącu ich wystawienia. Tak wynika z wyroku WSA w Warszawie z dnia 13 stycznia 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 1634/09 (orzeczenie nieprawomocne).

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie nabywania i sprzedaży usług reklamowych. W związku ze specyfiką branży, ceny za świadczone usługi ulegają częstym zmianom. Częstokroć po wykonaniu usługi, wystawieniu faktury i otrzymaniu wynagrodzenia powstają okoliczności skutkujące podwyższeniem ceny za wyświadczoną usługę (np. z powodu zmiany postanowień umowy łączącej Spółkę i kontrahenta). Okoliczności te są uzależnione od wielu zewnętrznych czynników, zatem nie jest możliwe ich przewidzenie w chwili wystawiania faktury pierwotnej. Po podwyższeniu ceny Spółka wystawia fakturę korygującą, a kontrahent uiszcza różnicę ceny. W ocenie Spółki rozliczenie podwyższonej kwoty obrotu i należnego VAT powinno nastąpić w okresie, w którym zaistniała przyczyna tego podwyższenia.

Organ podatkowy uznał to stanowisko za nieprawidłowe. Przyjął bowiem, że w przypadku, gdy dokonana korekta spowoduje zwiększenie kwoty VAT należnego, powinna być rozliczona w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu wykonania usługi, bez względu na przyczynę korekty.

Spółka złożyła skargę do WSA, który uznał ją za zasadną.

Jak zaznaczył Sąd, obowiązujące przepisy o VAT nie wskazują bezpośrednio i w sposób jednoznaczny momentu, w którym powinna być dokonana korekta zwiększająca kwotę podatku należnego VAT. Sposób rozliczenia przez sprzedawcę faktur korygujących, zwiększających kwotę VAT należnego, uzależniony jest od okoliczności powodujących konieczność dokonania korekt faktur pierwotnych. W przypadku gdy przyczyna korekty powstaje w terminie późniejszym (np. następuje uzgodniona zmiana ceny), korekta in plus powinna zostać ujęta na bieżąco, tj. w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna korekty, gdyż faktura była wystawiona poprawnie i nie doszło do zaniżenia podatku należnego. Sytuacja taka może wystąpić np. w przypadku istnienia uzgodnień umowy między stronami.

Przyjęcie odmiennego stanowiska powodowałoby po stronie podatnika konieczność ponoszenia kosztu odsetek nieuzasadnionych ekonomicznie.