Momentem powstania przychodu z tytułu świadczenia usług, o ile wcześniej nie wystawiono faktury lub nie uregulowano należności, jest moment realizacji usługi. Takie rozumienie uregulowań zawartych w art. 14 ust. 1c ustawy o pdof potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 28 grudnia 2009 r., nr ITPB1/415-794/09/PSZ.

Podatnik prowadzi działalność w zakresie usług budowlanych świadczonych na rzecz firm i osób prywatnych. Przychód z tego tytułu dokumentuje fakturami VAT oraz paragonami fiskalnymi. Na potrzeby podatku dochodowego przyjął, że gdy wystawia fakturę VAT za wykonaną usługę budowlaną, przychód z tego tytułu powinien wykazać w rozliczeniu za okres, w którym fakturę tę wystawił. Miał jednak wątpliwości, czy postępuje właściwie.

W udzielonej odpowiedzi organ podatkowy wyjaśnił podatnikowi, że dokonał on niewłaściwej interpretacji art. 14 ust. 1c ustawy o pdof.

Powołany przepis stanowi, że za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej, co do zasady, uważa się m.in. dzień wykonania usługi (albo częściowego wykonania usługi), nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Tym samym wynika z niego jednoznacznie, że w celu ustalenia daty powstania przychodów należnych, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy doszło m.in. do wykonania usługi albo częściowego jej wykonania, bez wystawienia faktury albo uregulowania należności. Jeśli miały miejsce takie właśnie okoliczności, wówczas należy uznać, że przychód należny powstaje w dniu wykonania usługi i w tym dniu powinien zostać wykazany dla celów podatku dochodowego.

Natomiast wykazanie przychodów należnych w innej dacie niż dzień wykonania usługi (częściowego wykonania usługi), a więc w dniu wystawienia faktury albo w dniu uregulowania należności, jest możliwe wyłącznie wówczas, gdy wystawienie faktury albo uregulowanie należności następuje przed wykonaniem usługi.